Компании нередко обращаются в экспертные организации для определения влияния конкретной сделки на деятельность компании. Оценке подлежит в том числе уровень существенности сделки. При определении этого показателя могут возникнуть сложности. Это связано с отсутствием четких руководств к оценке существенности, что может привести к неверным результатам.
Расскажем на примерах, как специалисты Veta рассчитывают уровень существенности сделки.
Что такое уровень существенности
Понятие “существенность” широко используется как в аудиторской практике, так и в теории бухгалтерского учета.
Согласно п. 2 Международного стандарта аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» существенными являются искажения, включая упущения, которые оказывают влияние на экономические решения, принимаемые пользователями на основе финансовой отчетности.
В бухгалтерском учете показатель существенности косвенно определяется в п.11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», согласно которому существенными считаются значения, без знания которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Главный специалист отдела экономической экспертизы
«Следовательно, существенными признаются искажения бухгалтерской отчетности, которые вводят потенциальных пользователей в заблуждение и оказывают влияние на принятие решения заинтересованными лицами. Отклонение значений в пределах установленного уровня ошибкой не считается и позволяет признать отчетность достоверной».
На уровень существенности влияют как количественные, так и качественные факторы. По качественному признаку аудитор оценивает, имеют ли существенный характер отмеченные в ходе проверки ошибки. К таким нарушениям можно отнести, например, искажения при описании учетной политики, когда есть вероятность того, что пользователь отчетности будет введен в заблуждение таким описанием. При количественной оценке специалист должен рассчитать предельный уровень существенности в виде конкретной суммы, а затем определить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения этот порог.
Количественный уровень существенности может определяться как в абсолютном, так и в относительном выражении. На практике чаще всего применяется относительное значение уровня существенности, которое выражается в процентах или долях.
Как рассчитать уровень существенности
Единого нормативного порядка расчета и порога уровня существенности на сегодняшний день не существует. В каждом конкретном случае аудитор опирается на свое профессиональное суждение.
Как правило, суммарная ошибка в финансовой отчетности, которая превышает уровень от 5% до 10% считается существенной. Если показатель менее указанного диапазона — отклонение незначительное.
Некоторые компании самостоятельно утверждают величину критерия и отражают в учетной политике. На практике величина критерия также варьируется от 5% до 10%.
Показатель в 10 % закреплен в ст. 15.11 КоАП РФ. В статье прописано, что “…искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов…” является грубым нарушением.
Следовательно, если изменения в строке бухгалтерской отчетности более 10%, то это считается существенным и отчетность можно признать недостоверной.
Главный специалист отдела экономической экспертизы
«Этот принцип перекладываем на нашу деятельность. То есть когда рассчитываем уровень существенности сделки, то определяем, какую долю сумма требований по договору составляет от конкретного показателя бухгалтерской отчетности. Например, от выручки или статьи дебиторской задолженности. Если она выше суммы контракта на 10% и более, то значит сделка для компании существенна».
Уровень существенности сделки определяется экспертами в различных категориях спора. Например, в случаях когда необходимо определить влияние единовременного исполнения обязательств на финансовое состояние компании.
Рассмотрим на примере кейса. Компания заключила договор купли-продажи с продавцом, по которому приобрела торговую площадку. В дальнейшем она планировала заниматься на ней реализацией продукции. Товары для продажи предполагалось закупать за рубежом. По условиям договора компания должна была внести задаток, а остаток оплатить до установленной даты. Покупатель внес задаток в размере 6 млн рублей.
Но экономические изменения, которые произошли с конца февраля, значительно повлияли на рынок. В связи с введением санкций, поставка иностранных товаров была прекращена. Поэтому исполнение обязательств по договору стало для компании экономически нецелесообразным. Чтобы рассчитать существенность сделки, и её экономическую нецелесообразность покупатель обратился в экспертную группу Veta. При проведении исследования, специалист доказал, что сделка для компании существенна. Её стоимость составляет более 10 % от балансовой стоимости активов и дальнейшее исполнение будет нецелесообразным для покупателя.
Вопрос об определении уровня существенности сделки часто рассматривается в процессах по делам о банкротстве. В экспертную группу заинтересованные лица обращаются за установлением причин, которые привели к несостоятельности компании. Эксперты изучают сделки по разным критериям: соответствие рыночным условиям, отклонение фактической цены от рыночной и другим. По итогам анализа специалисты определяют уровень существенности сделки. Подробнее об оспаривании сделок должника в рамках процедур банкротства, в том числе по основанию неравноценности встречного исполнения читайте в статье.
В связи с тем, что в нормативно-правовых актах не прописана единая методика определения уровня существенности, целесообразно показать особенности расчета этого показателя на конкретном примере.
Суть дела
Решением Арбитражного суда были частично удовлетворены требования компании А к компании В о взыскании штрафа за сверхнормативное использование вагонов в размере 240 000 000 рублей. Ответчик обратился в суд с ходатайством о предоставлении отсрочки исполнения обязательств по уплате штрафа. Заявитель указал, что не может исполнить принятое судом решение в срок без негативных экономических последствий для организации.
Чтобы определить уровень существенности сделки, компания А обратилась в экспертную группу Veta для проведения исследования.
Приступаем к работе
Перед специалистом был поставлен вопрос: какое влияние на финансовое состояние компании В окажет единовременное исполнение обязательств по уплате задолженности в размере 240 000 000 рублей? Для ответа на вопрос специалист должен был установить, является ли влияние суммы предъявленных требований на показатели деятельности должника существенным. А также определить их возможные последствия.
При проведении анализа уровня существенности специалист использовал концепцию, которую применяют аудиторы при определении существенности искажения информации в бухгалтерской отчетности.
Согласно Международному стандарту аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» были учтены показатели компании:
- прибыль до налогообложения;
- выручка;
- валовая прибыль;
- собственный капитал организации;
- общие затраты предприятия (включая управленческие и прочие расходы).
В результате проведенного расчета специалист установил, что доля обязательств, принимаемых к расчету от контрольных показателей, варьируется от 1% до 7%. Данный диапазон является несущественным.
Таким образом, в случае единовременного исполнения компанией требований на сумму 240 000 000 рублей, его финансовое состояние не изменится в существенно худшую сторону.
Факультативный вариант расчета уровня существенности
В связи с отсутствием единого порядка расчета уровня существенности, специалист также провел расчет существенности по аналогии с ранее действовавшими Правилами (Стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».
Согласно названным Правилам, для расчета уровня существенности необходимо определить значения следующих финансовых показателей:
- балансовая прибыль предприятия;
- валовый объем реализации, без НДС;
- валюта баланса;
- собственный капитал;
- общие затраты предприятия.
От перечисленных показателей берутся процентные доли, указанные в таблице ниже, и рассчитывается значение, применяемое для нахождения уровня существенности.
| Показатель | Доля, % |
|---|---|
|
Балансовая прибыль предприятия |
5 |
|
Валовый объем реализации, без НДС |
2 |
|
Валюта баланса |
2 |
|
Собственный капитал |
10 |
|
Общие затраты предприятия |
2 |
В результате расчетов проводится анализ полученных числовых значений. В случае, если минимальное и максимальное значения величины отклоняются более 20% в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения, они могут быть исключены из расчета. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина уровня существенности.
На основании данной методики специалистом был определен этот показатель. Для начала он установил значения базовых показателей. Далее произвел расчет, который был получен произведением базового показателя на соответствующий процент, установленный методикой. На основании полученных значений, специалист вычислил среднее значение показателей.
При этом значения (минимальное и максимальное), которые используются для определения уровня существенности, не должны отличаться от среднего значения более чем на 20%. Проверка процента отклонения проводится по следующей формуле:
Процент отклонений = (УС – Значение показателя) / УС х 100%.
Этот показатель рассчитывается от наименьшей и от наибольшей суммы значения.
По результатам исследования специалист пришел к выводу, что размер обязательств 240 000 000 рублей для компании является несущественным.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности компании
Чтобы определить последствия влияния суммы сделки на компанию, специалист провел анализ возможного влияния обязательств на финансового состояние общества.
Главный специалист отдела экономической экспертизы
«Определение уровня существенности — индивидуальный процесс. Аудиторские стандарты устанавливают только общие правила проведения проверок. Специалист же сам выбирает методику расчета этого показателя в каждом конкретном случае. Как определить базовые показатели и какие применить коэффициенты — он решает самостоятельно, руководствуясь профессиональным опытом и масштабами деятельности компании».
Для этого был проведен коэффициентный анализ деятельности компании с учетом корректировки строк бухгалтерского баланса. Он позволил охарактеризовать платежеспособность, финансовую устойчивость и эффективность деятельности компании.
По результатам проведенного анализа специалист установил, что уплата обязательств в размере 240 000 000 рублей незначительно изменит показатели, характеризующие деятельность компании.
Главный специалист отдела экономической экспертизы
